525 浏览背景：苏州ABC有限公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和五险一金的费用8万元，征收率5%。
关于开票，有两种方式可选择：
第一种：如果不选择适用差额征税，而是按照一般计税方法，则10万元应该全部开具6%税率的发票。
第二种：如果选择差额征收，则开票方式可三选一：
1、开具增值税专用发票2万元，征收率5%，开具普通发票8万元(为支付工资、福利、五险一金的部分)。
2、全额开具普通发票10万元。
3、通过系统差额开票功能开具专票，价税合计10万元，税率显示***，税额952.38元，在备注栏备注差额征税：8万元。
#乐享周末分享吧#我们认为：
此案例属于“差额部分不得开具专票”的情形，根据财税(2016)36号、财税(2016)47号、财税(2016) 68号、财税(2016)140号、国家税务总局公告2016年第69号等文件，这类情形包含：
1、经纪代理服务：向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不得开具专票。
2、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务：向承租方收取的有形动产本金不得开具专票。
3、旅游服务：向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用不得开具专票。
4、劳务派遣服务：向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用不得开具专票。
5、安保服务：向用工单位收取用于支付员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用不得开具专票。
6、人力资源外包服务：受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金不得开具专票。
7、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款：接受的捐款不得开具专票。
8、代理进口按规定免征进口增值税的货物：向委托方收取并代为支付的款项不得开具专票。
9、签证代理服务：向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费不得开具专票。
10、境外单位通过教育部考试中心及其直屈单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务：代为收取并支付给境外单位考试费不得开具专票。
11、金融商品转让：不得开具专票，可根据“卖出价－买入价”差额征税。
其他情况：差额征税时，差额部份可以开具专票
“差额部分可以开具专票”的情形
甲物业公司为增值税一般纳税人，向乙公司(属于一般纳税人)收取水费含税10000元，支付自来水公司水费含税9000元（取得增值税普通发票），根据国家税务总局公告2016年第54号，甲物业公司按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
开票方式可二选一：
1、全额开具专票。
2、全额开具普票。
甲公司纳税申报
在《增值税纳税申报表附列资料》(一)的第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”对应的栏次中：第11列“价税合计”填写10000元，第12列"服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额"填写9000元。
相关依据：
根据财税(2016)36号、财税(2016)39号、国家税务总局公告2016年第14、17、18号等文件，这类情形包含：
1、中国证券登记结算公司的销售额：证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息可差额征税。
2、建筑服务预缴以及建筑服务简易计税可扣除支付的分包款：分包款部分可差额征税。
3、房地产销售：向政府支付的土地价款可差额征税。
4、符合规定的试点纳税人提供融资租赁服务：借款利息、债券利息和车辆购置税可差额征税。
5、符合规定的试点纳税人提供融资性售后回租服务：对外支付的借款利息（包括外汇和人民币）、发行债券利息可差额征税。
6、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费：收取水费减支付水费部分可差额征税。
7、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权：取得土地使用权原价可差额征税。
8、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产：不动产购置原价或者取得不动产时的作价可差额征税。
9、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）：不动产购置原价或者取得不动产时的作价可差额征税。
10、个人转让其购买的住房：该项不动产的购置原价或者取得不动产时的作价可差额征税。
11、北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售：销售价扣减购买住房价款部分按征收率5％缴纳增值税。
12、试点纳税人中的—般纳税人提供客运场站服务：承运方运费可差额征税。
13、航空运输企业的销售额：代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票可差额征税。
14、自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务：向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用可差额征税。
15、提供广告服务的纳税人缴纳文化事业建设费：支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费可差额征税。
